最高人民法院


最高人民法院关于中国公民宁俊华申请接受苏侨比斯阔·维克托尔·帕夫洛维赤遗赠案件的批复

1989年6月12日，最高人民法院

黑龙江省高级人民法院：
你院〔1988〕民复字第13号函关于中国公民宁俊华申请接受苏侨比斯阔·维克托尔·帕夫洛维赤遗赠案件的请示，经我院审判委员会第四百零四次会议讨论认为，可由哈尔滨市中级人民法院告知比斯阔的遗产代管部门，比斯阔将自己的个人财产遗赠给宁俊华、李成海，符合我国继承法的有关规定，对宁、李二人领受遗赠财产的请求应予允许。如经告知，遗产代管部门仍阻碍公民合法权利的实现，宁俊华、李成海则可以遗产代管部门为被告向法院起诉，人民法院应按照普通程序进行审理，并适用继承法的有关规定。

附：黑龙江省高级人民法院关于中国公民宁俊华申请接受苏侨比斯阔·维克托尔·帕夫洛维赤遗赠案件的请示报告 〔1988〕民复字第13号
最高人民法院：
哈尔滨市中级人民法院向我院请批的中国公民宁俊华申请接受苏侨比斯阔·维克托尔·帕夫洛维赤遗赠案件，经我院审判委员会研究认为应报请最高人民法院审批。现将案情及我院意见报告如下：
申请人：宁俊华，女，35岁，中国公民，哈市五金交电公司食堂厨师，原住哈市道外区崇文街23号，现住苏侨比斯阔原住处。
申请人：李成海，男，39岁，中国公民，哈尔滨市评剧院演奏员，住址同上：
遗赠人：比斯阔·维克托尔·帕夫洛维赤，男，81岁（已于1987年5月18日死亡）；苏联国籍，无职业，原住哈尔滨市道里区经纬街201－1号。
案件事实
1973年宁俊华之夫李成海经人介绍与苏侨比斯阔·维克托尔·帕夫洛维赤（以下简称比斯阔）相识，并向其学习修理乐器技术，双方来往密切。后因苏侨比斯阔身体不好，宁俊华夫妇给予其一定生活照顾，如送吃的，帮助料理家务等。1987年5月17日晚比斯阔突然发病，宁俊华夫妇将其送往医院并一直守护。比斯阔在病危时口述遗嘱“我屋子里小铜盒给你（指宁），外事科政府不要看，这个给你（将存有7014元存折和手戳给宁），房子给你（比斯阔住的是公产房，没有处分权利），修理乐器干活的东西你要（指李成海）。”当时在场人有哈市第四医院值班医生谷阳，保健室医生张素琦和宁俊华，李成海夫妇。该口头遗嘱由李成海用俄文书写纸记录下来，比斯阔于1987年5月18日凌晨在哈市第四医院患急性心肌梗塞死亡。宁俊华于1987年5月18日将情况报告派出所，市公安局外事科。哈市公安局外事科决定委托宁俊华夫妇安葬比斯阔。同年6月1日宁俊华夫妇与哈市公安局外事科等有关人员对苏侨比斯阔遗产进行了清点登记。在清点中发现一个小铜盒，内装五个金元宝、五块金币、现金人民币2000元。小铜盒内物品及2050元现金（另处发现50元），当即交由哈市道里区工程办事处保管（现由哈市公安局外事科保管）。外事科将比斯阔生前住处予以查封。嗣后宁俊华起封居住至今。
1987年6月13日宁俊华向哈尔滨市中级人民法院提出申请，诉称：“其夫李成海1973年经人介绍与苏侨相识，后向其学习修理乐器技术，并给予苏侨生活照顾，苏侨去世前口述遗嘱：‘我屋里小铜盒给你，不要让政府知道，这个给你（存折），房子给你，修理乐器干活的东西你要’。并将一个存有7014元的存折给我”。要求确认其接受苏侨比斯阔的遗赠。
第一审法院处理意见
哈市中院认定：苏侨比斯阔生前，宁俊华夫妇在生活上给予一定照顾。苏侨口述遗赠时，经调查二位当场见证人，其当时具有行为能力。口述遗赠宁俊华之夫李成海记录下来，并提供了二位见证人证言。经核对二位证人与本案无利害关系，比斯阔生前口述遗赠能够证实。
比斯阔死亡后，哈市公安局外事科将其有关证件及死亡证明报苏联驻我国大使馆。关于比斯阔遗赠等情况未报。根据中苏条约等有关规定，经与哈市外事办协商。外事办不同意接受办理此项事务，故哈尔滨市中级人民法院报请我院请示以下问题：①此案的主管部门是哪？哈市外事办主张此案应由公证机关处理。比照1963年外交部给江苏省外事办批复可单方（受赠人）申请法院裁定，但民事诉讼法没有明文规定究由哪管辖适宜？②程序问题。若比照63年外交部给江苏省外事办批复，应由法院裁决，按民事诉讼法特别程序审理是否合适？③文书问题。比照特别程序处理，应适用判决，但1963年外交部批复是用裁定书，应适用何种法律文书？④处理问题。若法院审处部分认定，其它遗产部分法院是否一并处理（公安局意见法院应都处理）？⑤收费问题。按特别程序受理的案件不收费，本案涉及财产数额大，是否考虑收诉讼费问题？
我院审查意见
一、应适用中国法律审理此案，并应由法院主管。
依照中华人民共和国继承法第十六条：“中国公民继承在中华人民共和国境内的外国人的遗产，动产适用被继承人住所地的法律，不动产适用不动产所在地法律”的规定，此案当事人申请确认遗赠的财产均是动产，应适用该法。
二、苏侨比斯阔将个人财产口头遗赠，宁俊华、李成海接受遗赠，依据中华人民共和国继承法第十六条三款，第十七条五款之规定，应视为遗赠部分有效。但对比斯阔遗赠公产房屋产权的行为，应视为无效。
三、参照特别程序审理此案，判决确认遗赠部分有效。
对于适用何种程序审理此案，民事诉讼法并没有明确规定。但鉴于此案属当事人单方申请，法院确认遗赠有效之诉，可参照民事诉讼法中规定的特别程序判决确认遗赠部分有效。对比斯阔遗嘱未处分的遗产，则应按《中华人民共和国和苏维埃社会主义共和国联盟领事条约》第十五条保护遗产的措施中第四项规定由有关部门将比斯阔的其它遗产移交苏领馆官员处理。
以上意见妥否，请批复。
1988年12月9日


财政部


会计师事务所财务管理若干问题的暂行规定
(94)财会协字第123号

一、为了加强会计师事务所财务管理工作，促进注册会计师事业的发展，根据《企业财务通则》和分行业的企业财务制度，结合事务所经营特点和管理要求，制定本规定。
二、本规定适用于中华人民共和国境内依法设立的负有限责任的会计师事务所（以下简称事务所）及其所属独立核算的分支机构。合伙所参照执行。
三、事务所实行独立核算，自负盈亏。事务所应当建立健全财务管理制度，如实反映财务状况和经营成果，依法纳税，并接受主管财政机关和注册会计师协会的检查监督。
四、事务所的所有者权益包括实收资本、资本公积、事业发展基金、公益金、未分配利润。事业发展基金用于弥补亏损或转增资本等注册会计师事业发展方面，不得挪作他用。
五、事务所的负债分为流动负债和长期负债。
流动负债包括短期借款、应付帐款、应付工资、应付福利费、未交税金、其他应付款、预提费用等。
长期负债包括长期借款、职业风险基金等。
事务所应当按时偿还各项负债，如发生因债权人特殊原因确实无法支付的应付款项，转作其他收入处理。
六、事务所流动资产包括现金、各种存款、短期投资、应收票据、应收帐款、其他应收款、存货、待摊费用等。事务所的存货包括物料用品和库存帐册等。存货按实际成本核算；物料用品在领用后，可以一次计入业务支出，用量较大的，可以采用待摊的办法，但摊销期不得超过12个月。
事务所可于年度终了，按照年末应收帐款余额不超过5‰计提坏帐准备，计入其他支出。
事务所非流动资产包括长期投资、固定资产、在建工程、递延资产等。
七、事务所根据实际情况，按规定制定固定资产目录。
事务所固定资产应计提折旧。折旧方法采用直线法（平均年限法），折旧率参照旅游、饮食服务企业。固定资产的净残值率，按照固定资产原值的3％确定。
事务所按照规定提取固定资产折旧，计入业务支出。
事务所发生的固定资产修理费用，计入当期业务支出。修理费用发生不均衡、数额较大的，可以采用待摊的办法，但摊销期不得超过12个月。
固定资产有偿转让或者清理报废的变价净收入与其帐面净值的差额，计入其他收入或其他支出。
事务所应当于年终决算前对固定资产进行一次盘点清查，发生盘盈或盘亏的固定资产净值计入其他收入或其他支出。
八、事务所递延资产包括开办费等摊销期限在一年以上的待摊费用。
开办费是指事务所在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。
开办费自事务所开业之次月起分期摊入其他业务支出，摊销期一般不短于5年。
九、事务所通过认购债券等方式向其他单位投资（包括长期投资和短期投资）必须按照国家有关证券法规的规定执行。
事务所对外投资取得的收益，计入其他收入。
十、事务所的支出包括业务支出和其他支出。
业务支出是指事务所开展业务所必须的各种费用开支，包括工资、福利费、工会经费、办公费、差旅费、修理费、租赁费、折旧费、物料用品费、职工教育经费、业务招待费、会费、营业税及附加、其他税金、职工待业保险费、劳动保险费、职业风险基金、存货盘亏处理等。
1．工资是指在编人员和长期聘用人员的工资、奖金、各种补贴和津贴、见习期临时待遇、在编进修学习人员工资、临时聘用人员的劳务报酬。
2．福利费按事务所职工工资总额的14％提取，用于在编人员和长期聘用人员的医药费、因工负伤和职工生活困难补助费等。
3．工会经费是指按事务所职工工资总额的2％提取拨交给工会的经费。
4．办公费是指用于办公用文具、印刷、邮电、水电等费用。
5．差旅费是指事务所工作人员因公出差费用。
6．修理费是指固定资产的日常修理费和大修理费用。
7．租赁费是指租入固定资产的租金（不包括融资租赁费）。
8．折旧费是指按规定计提的固定资产折旧费。
9．物料用品费是指因消耗使用各种材料和低值易耗品而计入业务支出的费用。
10．职工教育经费是指事务所为职工岗前培训、在职培训、后续教育而支付的费用，按照工资总额的1．5％计提。
11．业务招待费是指事务所为正常业务往来的需要而支付的费用，参照其他行业的标准，节约使用，据实列支。
12．会费是指按照《中国注册会计师协会章程》和有关规定提取，分别上缴中国注册会计师协会和省级注册会计师协会的团体会员会费。个人会员会费由注册会计师个人支付，不得列入本项目。
13．营业税及附加是指事务所按规定应缴纳的营业税及教育费附加、城乡维护建设税。
14．其他税金是指事务所按规定应缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。
15．职业风险基金按业务收入的10％计提，作为因不可避免的工作失误而依法进行赔偿的准备金。
16．职工待业保险费是指按国家规定缴纳的待业保险金。
17．劳动保险费是指按国家规定缴纳的职工退休统筹金、支付退休人员的医疗费、6个月以上病假人员工资、退职金、丧葬费、抚恤金等。
18．存货盘亏处理是指事务所存货发生正常盘亏损失的处理。盘盈冲减业务支出。
除以上开支项目以外的业务费用，如开办费摊销、财产保险费等作为其他业务支出。
其他支出是指业务支出以外的开支，包括财务费用、坏帐损失、罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏和处理固定资产净损失、非常损失等。
十一、事务所的收入包括业务收入、附营业务收入和其他收入。
业务收入是指事务所接受委托对外提供审计、会计咨询和会计服务业务所取得的收入，包括审计收入、验资收入、咨询服务收入、资产评估收入、培训收入和其他业务收入。
附营业务收入是指事务所经销库存帐证、表册等会计用品所取得的净收入。
其他收入是指事务所投资净收益、固定资产盘盈和处理固定资产净收益及其他收益。
事务所的一切收入都必须按规定入帐，各项业务收费标准，应严格按照有关规定执行。
事务所的各项收入应于业务已经完成、款项已经收到或者取得了收取款项的凭据时，确认收入的实现；跨年度项目可根据完成进度法或完成合同法合理确认收入。
十二、事务所的利润是一定时期的收入减去支出后的净额，在按照国家规定作相应调整后，依法缴纳所得税。
事务所发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润等弥补；下一年度利润不足弥补的，可以在5年内延续弥补；5年内不足弥补的，应当用税后利润弥补。
事务所缴纳所得税后的利润，首先用于弥补事务所以前年度亏损；其次按照税后利润扣除前项后的50％提取事业发展基金，剩余部分作为事务所公益金和应付投资者利润。事务所的各项税收减免转作事业发展基金。
十三、事务所应按规定向主管注册会计师协会提供财务报告。事务所报送的年度财务报告包括资产负债表、资产负债表补充资料、利润表以及财务情况说明书。年度财务报告于年度终了后一个月内连同其他事务所中国注册会计师的审计报告一并报送主管注册会计师协会。省级注册会计师协会于三月底前将汇总报表（包括资产负债表、利润表、利润表补充资料）报送中国注册会计师协会。
十四、本规定由财政部负责解释和修订。
各事务所根据本规定结合事务所的具体情况，制定本所的财务管理办法，并报主管注册会计师协会备案。
十五、本规定自1995年1月1日起执行。